Иностранные организации, которые оказывают свои услуги российским пользователям через виртуальную частную сеть, обязаны уплачивать НДС

ФНС опубликовано письмо №СД-4-3/687@ от 18.01.2019г., с разъяснениями, касаемо применения НДС фирмами, зарегистрированными не в РФ, которые оказывают свои услуги через глобальную сеть интернет и сообщает в нем, что на такие услуги распространяются нормы статьи 174.2 НК РФ (исчисление и уплата НДС иностранными организациями).

Местом реализации услуг в электронном виде, согласно подп.4 п.1 ст.148 НК РФ, будет являться территория РФ, если местом жительства покупателя является Россия.

Согласно абз.1 п.1 ст.174.2 НК РФ оказанием услуг в электронной форме признаются оказанные услуги через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через сеть «Интернет». В соответствии с п.4 ст.2 Федерального закона №149-ФЗ от 27.07.2006г. «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» информационно-телекоммуникационная сеть - это такая технологическая система, по которой передается информация с использованием линий связи. Доступ к этой системе выполняется через вычислительную технику.

Таким образом, к информационно-телекоммуникационной можно отнести не только «Интернет» сеть, но и иные сети, соответствующие данному понятию.

С 1 января 2019г. российские организации, приобретающие у иностранных фирм услуги в электронной форме, не являются налоговыми агентами по НДС (Федеральный Закон №335-ФЗ от 27.11.2017г.). Действовавший ранее п.9 ст.174.2 НК РФ с этой даты утратил силу.

Следовательно, при оказании подобных услуг российским пользователям иностранная фирма обязана встать на учет в РФ и уплачивать НДС. Сведения о таких организациях постоянно публикуются на официальном сайте ФНС. К таким услугам можно отнести продажу программ для ЭВМ, приложений, игр, баз данных, обновления к ним, рекламные услуги, рекламные площадки, платформы для продажи товаров и услуг и прочее. Ставка НДС для иностранных компаний составляет 16,67% (20/120х100%) от стоимости услуги. Счета-фактуры иностранные фирмы в отношении услуг в электронной форме, указанных в п.1 ст.174.1 НК РФ не составляют. Они самостоятельно уплачивают НДС и поквартально сдают налоговые декларации.

Касаемо вычета НДС для покупателя, основанием являются договор с иностранной компанией и/или расчетный документ с выделением суммы налога и указанием ИНН и КПП иностранной организации (п.2 ст.171 НК РФ).

Пример:

Российская организация у иностранной фирмы права на графические изображения. Стоимость услуг составляет 15 000 евро. Так как местом реализации данных услуг является Российская Федерация, они облагаются НДС (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ). Иностранная организация зарегистрирована в РФ как налогоплательщик. В марте 2019г. подписан акт приема-передачи. НДС выделен в отдельной строке в сумме 2 500 евро (15 000 евро х 20% :120%). Курс евро на дату оприходования услуг составил 65 руб./EUR.

Условия для вычета НДС соблюдены.

Российскому бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:

Д-т.20 К-т.60 - 975 000руб. (15 000 евро х 65руб./евро) - оприходованы услуги, оказанные онлайн иностранной организацией;

Д-т.19 К-т.60 - 162 500,00руб. (2500 евро х 65руб./евро) - учтен НДС по оприходованным услугам;

Д-т.68 К-т.19 - 162 500руб. - НДС принят к вычету. 

Что будет, если иностранная фирма не зарегистрируется в налоговой в РФ и не будет платить налог?

Так как с 1 января 2019г. российская организация - покупатель услуг в электронной форме у иностранного продавца не признается налоговым агентом по НДС оснований для привлечения ее к ответственности нет. Ответственности за не постановку на учет иностранного продавца для российской организации так же в НК РФ не установлено. Ответственность несет только сам продавец. Согласно статье 116 НК РФ он будет оштрафован в размере 10% от доходов, полученных в результате этой деятельности, но не менее 40 000 руб. В письме №03-07-08/62624 от 03.09.2018г. Минфин отметил, что постановка на учет в российских налоговых органах иностранных фирм, оказывающих услуги в электронной форме, относится к компетенции ФНС РФ.

Однако, если иностранная организация не платит НДС, то покупатель не сможет применить налоговый вычет, так как условия для него не будут выполнены. Одним из условий вычета в данном случае является указание ИНН и КПП иностранного поставщика.

Налоговый аналитик
© Е.Ю. Медведева