Оплата санитарно-курортных путевок сотрудникам
Существует довольно обширная судебная практика касательно обязанности организации начислить страховые выплаты на указанные выплаты.
ПФ РФ настаивает на необходимости начислений, ссылаясь то, что выплаты производятся в рамках трудовых отношений, обосновывая свою позицию (согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"), а также тем, что такая выплата не указана в числе тех выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами (согласно ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Данной позиция придерживается Министерство финансов РФ. В п. 2 Письма от 21 марта 2017 г. N 03-15-06/16239 Минфин указал, что ст. 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Социальные выплаты, производимые организацией в виде (в том числе) компенсации работникам стоимости путевок, не поименованы в упомянутом перечне статьи 422 Налогового кодекса и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (п. 2)
Однако суды придерживаются другой точки зрения, не приравнивая подобные выплаты к одному из видов компенсаций, вознаграждений или оплаты труда работника.
Данной позиции придерживаются суды различных инстанций и округов, выводы их однозначны и непротиворечивы.
Так, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. N 17744/12 суд сформулировал свои выводы следующим образом: согласно части 1 статьи 7 ФЗ "О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ...» (ныне утратил силу), к объекту обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками в пользу физических лиц, выплачиваемых по трудовым договорам.
На выплаты, вытекающие из трудового договора, страховые выплаты начисляются. Однако, не всегда отношения между работником и работодателем регулируются посредством трудового договора. Отношения социально-экономические регулируются коллективным договором. При этом выплаты социального характера, (основанные на коллективном договоре), не имеют признаков выплат за труд, так как
-не являются стимулирующими,
-не зависят от квалификации работников,
-сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы,
- не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Аналогичная позиция высказана Федеральным арбитражным судом Центрального округа в Постановлении от 5 августа 2014 г. по делу № А35-5093/2013 и
Восьмым арбитражным апелляционным судом в Постановлении от 19 мая 2015 г. N 08АП-3191/2015, который дополнительно указал, «что при оплате санаторно-курортной или оздоровительной путевки, лечения работников происходит безвозмездная передача денежных средств, то есть, какое-либо вознаграждение отсутствует», а также Третий арбитражный апелляционный суд (Постановление от 31 марта 2016 г. по делу № А33-23564/2015).
ВС РФ в недавнем Определении (от 24 мая 2017 г.) N 308-КГ17-5246 подтвердил мнения нижестоящих судов: выплаты за санитарно-курортные путевки производятся с целью обеспечения работника неким социальным благом, без привязки к получению им оплаты за свой труд.
Поэтому организации, выплачивающие подобные выплаты и не начисляющие страховые взносы на них, могут быть убеждены в своей правоте.
Об обязанности организации, расположенной в районах Крайнего Севере, компенсировать проезд к месту отдыха работника см здесь.
Юрист ООО "Ависто"
© Кривошапова Ольга