НДС при приобретении электронных услуг у иностранной фирмы

Услугами, оказанными в электронной форме, являются услуги, оказанные через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе и через интернет с использованием информационных технологий, продажа программ для ЭВМ, приложений, игр и баз данных, рекламные услуги в сети интернет, предоставление площадок, хранение данных, регистрация доменов и др. (п.1 ст.174.2 НК РФ). Оказываемые услуги на территории РФ облагаются НДС на основании подп.5 п.1 ст.146 НК РФ. Если деятельность заказчика осуществляется на территории РФ, то электронные услуги считаются оказанными на территории РФ.

С 1 января 2019 года иностранные организации, оказывающие услуги в электронном виде платят в бюджет НДС самостоятельно (Закон №335-ФЗ от 27.11.2017г.). Соответственно с этой даты юрлица могут заявлять НДС к вычету.

В случае приобретения электронных услуг у иностранной фирмы через агента, право на вычет НДС у нее остается, однако в книге покупок необходимо будет зарегистрировать определенные документы, указанных в письме ФНС России №СД-4-3/22373@ от 31.10.2019г.

От НДС освобождены услуги в виде представления прав на использование компьютерных программ в рамках лицензионного договора, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, ноу-хау на территории РФ, даже если эти услуги оказывает иностранная организация (подп.2 п.26 ст.149 НК РФ).

Иностранная фирма, оказывающая услуги из перечня п.1 ст.174.2 НК РФ должна:

- стоять на учете в ИФНС (п.4.6 ст.83 НК РФ);

- начислять и уплачивать НДС в бюджет до 25-го числа месяца следующего за отчетным кварталом;

- отчитываться по НДС электронной декларацией.

Сведения о этих иностранных организациях размещаются на официальном сайте ФНС. Для получения НДС вычета необходимы ИНН и КПП фирмы, присвоенные при регистрации в РФ.

Следует иметь в виду, что регистрация иностранной фирмы необходима в РФ, даже если оказываемые услуги освобождены от НДС.

Налоговый аналитик
© Е.Ю. Медведева

На основании пп.2, 3.2 ст. 169 НК РФ иностранные фирмы при оказании услуг в электронной форме не составляют счета-фактуры, книги покупок и продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В письме ФНС №СД-4-3/22373@ от 31.10.2019г. разъяснена ситуация при приобретении российской организацией электронных услуг у иностранной фирмы через агента в РФ касаемо получения счета фактуры от последнего. Данный состав участников предполагает учет НДС. Но так как иностранный продавец электронных услуг не выставляет счета-фактуры, то по логике принципалу их должен выставить сам агент. Однако агент не обязан уплачивать при этом НДС, по услугам реализуемым продавцом. Соответственно агент не обязан вести журнал учета полученных счетов-фактур в этом случае.

В следствии этого, для получения вычетов при приобретении электронных услуг у иностранной фирмы через агента нужен специфический набор документов (п.2.1 ст.171 НК РФ):

- договор и/или счет на оплату, акт об оказании услуг со стороны иностранной организации с выделенной суммой НДС, ИНН и КПП иностранной компании;

- документы на перечисление оплаты, включая НДС иностранной фирмы.

Заметим, что счетов-фактур в этих документах нет, так как иностранная организация их не выставляет. В графе 3 книги покупок принципал по агентскому договору должен указать дату и номер договора или расчетного документа. В графе 7 - дату и номер документа, подтверждающего оплату агентом в адрес иностранной фирмы, а также дату и номер документа, подтверждающего возмещение принципалом этих расходов агента.

Однако, если электронные услуги приобретаются российским налогоплательщиком у иностранного ИП, то налоговым агентом в этом случае будет являться покупатель, ст.161 НК РФ, так как постановка на учет в РФ иностранных предпринимателей не предусмотрена ст.83 НК РФ (Письма Минфина России N03-07-08/38 от 09.01.2020г. и №03-07-08/37670 от 24.05.2019г).