НДС при оказании услуг в электронном виде иностранными предпринимателями
С 01.01.2017г. оказание услуг в электронном виде российским физическим и юридическим лицам иностранными IT-предприятиями на территории РФ облагается НДС (Закон 244-ФЗ от 03.07.2016). Данная мера предполагает обеспечение равных условий для российских и иностранных компаний, оказывающих данные услуги. При оказании таких услуг иностранным предпринимателем - физическим лицом НДС не уплачивается. Данный вывод указан в письме ФНС РФ №СД-3-3/3618 от 09.08.2016г.
Что понимается под услугами в электронной форме указано в п.1 ст.172 НК РФ. Сюда входят:
- услуги по поиску заказчику информации о потенциальных клиентах;
- предоставление доступа к поисковым системам в Интернете;
- ведение на сайтах в Интернете статистики;
- предоставление прав на использование электронных книг, образовательных материалов, изображений, музыкальных произведений;
- предоставление прав на использование баз данных через Интернет, программ ЭВМ (в том числе компьютерные игры);
- рекламные услуги в сети Интернет;
- услуги по размещению предложений о реализации (приобретении) товаров, работ, услуг, имущественных прав в Интернете;
- автоматизированные услуги по поиску данных, их отбору и сортировке и предоставление пользователям через телекоммуникационные сети;
- услуги по предоставлению технических, организационных, информационных и прочих возможностей для установления контактов или заключения сделок между продавцами и покупателями через Интернет;
- обеспечение или поддержание коммерческого или личного присутствия в Интернете, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов или страниц сайтов в Интернете), обеспечение доступа к ним других пользователей сети;
- хранение и обработка информации при условии, что лицо, предоставившее информацию, имеет к ней доступ через Интернет;
- предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
- услуги по администрированию сайтов, информационных систем в Интернет.
Не относится к услугам, оказанным в электронном виде:
- если товары, работы или услуги заказаны через интернет, но поставка осуществляется без использования Интернета;
- реализация программ ЭВМ (в том числе компьютерные игры), баз данных на материальных носителях;
- консультационные услуги по электронной почте;
- предоставление услуг доступа к Интернету.
Место оказания услуг
Согласно подп.1 п.1 ст.146 НК РФ услуги, оказанные на территории РФ, подпадают под налогообложение НДС, а услуги, реализованные не на территории РФ, НДС не облагаются. Это же относится и к услугам в электронной форме.
Для услуг в электронном виде местом реализации будет являться территория РФ, если будет выполнено, хотя бы одно из условий (подп.4 п.1 ст.148 НК РФ):
- местом жительства покупателя является РФ;
- сетевой адрес покупателя, который используется при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;
- международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен России;
- оператора электронных денежных средств, через который осуществляется покупателем оплата услуг, или банк, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, находится на территории РФ.
Исполнителям таких услуг необходимо составлять реестры операций, с отражением в них информации о стоимости оказанных услуг и выполнении условий отнесения покупателя к территории РФ. (п.5 ст.148 НК РФ).
Исчисление и учет НДС
Иностранные организации при оказании электронных услуг определяют налоговую базу расчетным путем - как стоимость услуг (с учетом НДС), исходя из фактических цен их реализации (п.2 ст.174 НК РФ). Право использования налоговых вычетов по НДС иностранным исполнителям не предоставляется. Соответственно выставлять счета-фактуры, вести книги продаж, покупок, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур им нет необходимости (п.3.2 ст.169 НК РФ).
После расчета суммы налога, иностранной компанией необходимо уплатить его не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (п.7 ст.174.2 НК РФ). В этот же срок подается налоговая декларация (через личный кабинет налогоплательщика).
Обязанность уплаты НДС согласно статьи 174.2 НК РФ не возникнет у иностранной компании, если она оказывает электронные услуги через свое обособленное подразделение, находящееся на территории РФ. Так как оно будет признаваться налогоплательщиком НДС и платит налог в общем порядке (п.1 ст.143 НК РФ).
Регистрация и снятие с учета
В случае, если иностранная организация не открывает обособленное подразделение, то она должна встать на учет в налоговом органе. Для этого необходимо подать документы, перечисленные в п.4.6 ст.83 НК РФ. Заявление о регистрации необходимо подать не позднее 30 календарных дней со дня начала оказания услуг в электронном виде. Для фирм, которые оказывали такие услуги до 01.01.2017г. началом считается 01.01.2017г.
Встать на налоговый учет в РФ должен и посредник - иностранная организация, которая оказывает электронные услуги физическим лицам от имени исполнителя (п.4.6 ст.83 НК РФ).
В случае, если иностранный исполнитель оказывает услуги непосредственно организациям и предпринимателям, состоящим на учете в российских налоговых органах, эти заказчики признаются налоговыми агентами по НДС (ст.161, п.9 ст.174.2 НК РФ).
Для снятия с учета иностранной компании также необходимо будет подать заявление. Снятие с учета осуществляется не позднее 30 дней со дня подачи заявления, но не ранее окончания камеральной проверки декларации по НДС за последний квартал и только после того, как с нее будут взысканы все недоимки, пени и штрафы по НДС (п.2 ст.88 НК РФ).
Налоговый аналитик
Е.Ю. Медведева